湛江小规模企业所得税税务筹划

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【税收筹划】“小规模”按季申报，别忽视会计处理
按照《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年*6号）规定，自2016年4月1日起，小规模纳税人缴纳、消费税、文化事业建设费，以及随、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季度申报。
小规模纳税人按季度申报的会计是如何处理呢？
例：某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2016年季度销售收入合计为8万元（不含税，下同），其中1月销售收入为5万元，2月销售收入为2万元，3月销售收入为1万元，如何申报？（暂不考虑城市维护建设税及教育费附加）。
按照《财政部印发〈关于小微企业免征和的会计处理规定〉的通知》（财会〔2013〕24号）规定，会计分录如下：（单位：元，下同）
一、按月申报的会计处理
1月会计处理：
借：应收账款 51500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交 1500
2月会计处理：
（1）缴纳上月计提的
借：应交税费——应交 1500
贷：银行存款 1500
（2）借：应收账款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交（减免税额） 600
（3）减免税额转营业外收入
借：应交税费——应交（减免税额） 600
贷：营业外收入 600
3月会计处理：
（1）借：应收账款 10300
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交（减免税额） 300
（2）减免税额转营业外收入
借：应交税费——应交（减免税额） 300
贷：营业外收入 300
二、按季度申报的会计处理
1月会计处理：
借：应收账款 51500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交 1500
2月会计处理：
借：应收账款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交（减免税额） 600
3月会计处理：
（1）借：应收账款 10300
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交（减免税额） 300
（2）3月末，计算本季度销售收入是否达到免征条件，如果达到免征条件时，将有关应交转入营业外收入。分录如下：
借： 应交税费——应交 1500
应交税费——应交（减免税额） 600
应交税费——应交（减免税额） 300
贷：营业外收入 2400
（3）季度末计算企业所得税2000元（80000×10%×25%）。
借：所得税费用 2000
贷：应交税费——应纳企业所得税 2000
如果按月申报，1月缴纳1500元，2月免征600元，3月免征300元；季度合计缴纳1500元，免征合计900元。
如果按季度申报，缴纳为零，免征合计2400元。可见，按月申报比按季度申报出现多缴1500元。
因此，按季度申报时，每月只做计提的会计处理，不做缴纳或免征的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征条件时就将计提的合计转入营业外收入，如果不符合免征条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳。

一般转小规模又可以转了！利用小规模进行税收筹划的后机会！
现将二手车经销等征管问题公告如下：
一、自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，按以下规定执行：
（一）纳税人减按0.5%征收率征收，并按下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额/（1+0.5%）
本公告发布后新的征收率变动政策，比照上述公式原理计算销售额。
注：从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车是“减按0.5%”而不是“按照3%征收率减按0.5%；
对比：1.财政部 税务总局公告2020年*13号规定，自2020年3月1日至5月31日，湖北省外小规模纳税人减按1%征收率征收，即应纳税额=含税销售额/（1+1%）×1%。
2.个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，即应纳税额=含税销售额/（1+5%）×1.5%。
3.销售自己使用过的固定资产、旧货，按照3%征收率减按2%征收，即应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%。（小规模纳税人自2020年3月1日至5月31日，湖北省外小规模纳税人减按1%征收率征收，应纳税额=含税销售额/（1+1%）×1%；湖北省小规模纳税人免税。）
（二）纳税人应当开具二手车销售统一。购买方索取的，应当再开具征收率为0.5%的。
（三）一般纳税人在纳税申报时，减按0.5%征收率征收的销售额，应当填写在《纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）“二、简易计税方法计税”中“3%征收率的货物及加工修理修配劳务”相应栏次；对应减征的应纳税额，按销售额的2.5%计算填写在《纳税申报表（一般纳税人适用）》“应纳税额减征额”及《减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

关于纳税人实际享受减免税政策起始时间的选择问题
为进一步明晰纳税人和义务，公告明确，在某项减免税政策后，一般纳税人可以在该项政策执行期限内，按照纳税申报期选择开始享受这项减免税政策的时间。在一般纳税人实际享受某项服务、不动产或无形资产相关减免政策后，选择放弃其减免税权的，与销售货物放弃减免税权一样，均应以书面形式提交放弃免（减）税权声明，报主管税务机关备案。需要特别提醒注意的是，上述规定适用于一般纳税人。
举例说明：按照《财政部 税务总局关于支持感染的防控有关税收政策的公告》(2020年*8号)规定，自2020年1月1日起，纳税人提供生活服务**的收入，可以享受免征的优惠政策。某一般纳税人提供住宿服务（属于生活服务），可以选择就2020年1月提供住宿服务**的全部收入按照征税申报、缴税，并开具；自2月1日起，就其提供住宿服务**的收入按照免税申报，不得开具。此后，如果该纳税人选择放弃享受住宿服务免税权，应按规定以书面形式向主管税务机关提交纳税人放弃免（减）税权声明，并自提交声明的次月起，按照现行规定计算缴纳。

小规模税收筹划
小规模纳税人在纳税申报时，减按0.5%征收率征收的销售额，应当填写在《纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征不含税销售额（3%征收率）”相应栏次；对应减征的应纳税额，按销售额的2.5%计算填写在《纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行化处理，即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置，按照以下规定适用税率：
（一）采取填埋、焚烧等方式进行化处理后未产生货物的，受托方属于提供《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号文件印发）“现代服务”中的“技术服务”，其收取的处理费用适用6%的税率。
（二）化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用适用13%的税率。
（三）化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“技术服务”，其收取的处理费用适用6%的税率。受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的税率。
三、**行受托**文物艺术品，委托方按规定享受免征政策的，**行可以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具普通，对应的货物价款不计入**行的应税收入。
**行应将以下纸质或电子材料留存备查：**物品的图片信息、委托**合同、**成交确认书、买卖双方明、价款代收转付凭证、扣缴委托方个人所得税相关资料。
文物艺术品，包括书画、陶瓷器、玉石器、金属器、漆器、竹木、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、邮品钱币、珠宝等收藏品。
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