北京小规模企业税务筹划 欢迎咨询

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一般纳税人符合以下条件的，在2020年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人：转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未**过500万元。
一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干问题的公告》（2018年*18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（2018年*20号）的相关规定执行。

【税收筹划】“小规模”按季申报，别忽视会计处理
按照《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年*6号）规定，自2016年4月1日起，小规模纳税人缴纳、消费税、文化事业建设费，以及随、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季度申报。
小规模纳税人按季度申报的会计是如何处理呢？
例：某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2016年季度销售收入合计为8万元（不含税，下同），其中1月销售收入为5万元，2月销售收入为2万元，3月销售收入为1万元，如何申报？（暂不考虑城市维护建设税及教育费附加）。
按照《财政部印发〈关于小微企业免征和的会计处理规定〉的通知》（财会〔2013〕24号）规定，会计分录如下：（单位：元，下同）
一、按月申报的会计处理
1月会计处理：
借：应收账款 51500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交 1500
2月会计处理：
（1）缴纳上月计提的
借：应交税费——应交 1500
贷：银行存款 1500
（2）借：应收账款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交（减免税额） 600
（3）减免税额转营业外收入
借：应交税费——应交（减免税额） 600
贷：营业外收入 600
3月会计处理：
（1）借：应收账款 10300
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交（减免税额） 300
（2）减免税额转营业外收入
借：应交税费——应交（减免税额） 300
贷：营业外收入 300
二、按季度申报的会计处理
1月会计处理：
借：应收账款 51500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交 1500
2月会计处理：
借：应收账款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交（减免税额） 600
3月会计处理：
（1）借：应收账款 10300
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交（减免税额） 300
（2）3月末，计算本季度销售收入是否达到免征条件，如果达到免征条件时，将有关应交转入营业外收入。分录如下：
借： 应交税费——应交 1500
应交税费——应交（减免税额） 600
应交税费——应交（减免税额） 300
贷：营业外收入 2400
（3）季度末计算企业所得税2000元（80000×10%×25%）。
借：所得税费用 2000
贷：应交税费——应纳企业所得税 2000
如果按月申报，1月缴纳1500元，2月免征600元，3月免征300元；季度合计缴纳1500元，免征合计900元。
如果按季度申报，缴纳为零，免征合计2400元。可见，按月申报比按季度申报出现多缴1500元。
因此，按季度申报时，每月只做计提的会计处理，不做缴纳或免征的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征条件时就将计提的合计转入营业外收入，如果不符合免征条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳。

关于《减免税申报明细表》中“免税额”等两栏不需填写问题
为减轻纳税人申报负担，自公告发布之日起，一般纳税人在纳税申报时，《减免税申报明细表》“二、免税项目”*4栏“免税销售额对应的进项税额”和*5栏“免税额”不需填写。

一般纳税人在纳税申报时，《减免税申报明细表》“二、免税项目”*4栏“免税销售额对应的进项税额”和*5栏“免税额”不需填写。
本公告条至*五条自2020年5月1日起施行；*六条、*七条自发布之日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告执行，已处理的事项不再调整。
特此公告。
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